Публикации за:
Начало активности (дата):

Информационный Бюллетень. Об обоснованности налоговой выгоды. Октябрь 2016

17.10.2016, Моисеев В.Н., Калинин Е.Д.

Информационный Бюллетень
Об обоснованности налоговой выгоды

Октябрь 2016


Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (СКЭС) принято определение от 18.08.2016 № 309-КГ16-838, которое может представлять интерес для всех налогоплательщиков. В нём сформулированы некоторые подходы к спорам, связанным с расходами по налогу на прибыль и налоговыми вычетами по НДС, полученными от поставщиков, которых налоговые органы подозревают в уклонении от налогообложения.
 
Отказ в налоговых вычетах по мотивам недобросовестности поставщиков

Установив признаки фиктивной деятельности контрагентов, в том числе поставщиков второго и последующих уровней (отсутствие в штате организации соответствующего персонала, нахождение по адресам “массовой регистрации”, непризнание подписантом первичных документов своей подписи, неотражение полученной от налогоплательщика оплаты в составе выручки и т.д.), налоговые органы склонны отказывать налогоплательщикам в вычетах по НДС и учету соответствующих расходов по налогу на прибыль.  В ряде случаев суды поддерживают  налоговые органы, указывая, что налогоплательщик получил от отношений с такими контрагентами необоснованную налоговую выгоду[1].

Содержание судебного спора

Похожие обстоятельства были выявлены налоговым органом и в деле N А60-4982/15, что стало основанием для признания налоговых претензий обоснованными (Арбитражным судом Уральского округа в удовлетворении требований налогоплательщика было отказано, при том что суды первой и апелляционной инстанции налогоплательщика поддержали).
Отменяя постановление Арбитражного суда Уральского округа и оставляя в силе судебные акты первой и апелляционной инстанций, судьи СКЭС отметили, что реальность сделок самого налогоплательщика  с поставщиками налоговым органом под сомнение не ставится. Иными словами, налогоплательщик действительно приобрел у подозреваемых в недобросовестности поставщиков те товары, расходы и налоговые вычеты по которым предъявил к уменьшению своей налоговой базы.  С учетом того, что налогоплательщиком была проявлена надлежащая осмотрительность, то есть были проведены действия, направленные на сбор информации о поставщиках (запрошены заверенные копии регистрационных и учредительных документов; заверенные копии документов, подтверждающих полномочия должностных лиц на осуществление действий от имени спорных контрагентов, паспорта, удостоверяющие личность должностных лиц; проверены факты внесения записи о создании спорных контрагентов в ЕГРЮЛ),  СКЭС пришла к выводу о том, что налогоплательщик имеет право на учет соответствующих вычетов и расходов.

Выводы

Данное постановление СКЭС имеет существенное значение для практики судов по налоговым спорам, поскольку ориентирует суды на отход от возложения на налогоплательщика безусловной ответственности за уплату налогов его контрагентами и предлагает проверять действительное исполнение совершенных налогоплательщиком сделок, а также учитывать реальные возможности налогоплательщика для  проверки добросовестности своих контрагентов. В данном постановлении имеет существенное значение подробное описание мотивов, по которым судьи СКЭС пришли к своим выводам.


[1] Например, определение судьи ВС РФ от 29 июня 2016 г. N 305-КГ16-6800; Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 октября 2013 г. N ВАС-15613/13 и др.