Публикации за:
Начало активности (дата):

Информационный Меморандум с комментариями Адвокатского Бюро «Андрей Городисский и Партнеры» об изменениях в Соглашении между Российской Федерацией и Щвейцарией

27.11.2012

Информационный Меморандум
ИЗМЕНЕНИЯ В СОГЛАШЕНИЕ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МЕЖДУ РОССИЕЙ И ШВЕЙЦАРИЕЙ

27 ноября 2012 

02 октября 2012 года Российская Федерация ратифицировала протокол о внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, подписанное в Москве 15 ноября 1995 года (далее - Соглашение).

Ниже приведены ключевые изменения, внесенные в Соглашение, протоколом:

Понятие резидента

Соглашение вносит изменение в понятие «резидент». Согласно поправкам, резидент означает любое лицо, которое по законодательству этой страны подлежит налогообложению в ней на основании места жительства, постоянного местоприбывания, места управления или любого другого критерия аналогичного характера, и также включает эту страну и ее любое политическое подразделение или местный орган власти. Лицо, подлежащее налогообложению в этой стране только в отношении доходов, полученных из источников в этой стране, или в отношении находящегося в ней капитала, не является «резидентом».

Уточняется, что место фактического управления лица расположено там, где по существу принимаются ключевые управленческие и коммерческие решения, необходимые для осуществления лицом предпринимательской деятельности. Допускается возможность иметь больше чем одно место фактического управления, но в каждый конкретный момент лицо может иметь только одно такое место.

Дивиденды

Понятие «дивиденды» также было изменено и этот термин теперь также обозначает любые выплаты по паям паевых фондов недвижимости, а также паевых инвестиционных фондов, получающих за счет акций более 50% своего дохода.

Освобождены от налогообложения у источника в стране происхождения дохода и облагаются в стране получателя Дивиденды, выплачиваемые пенсионным фондам или иным аналогичным учреждениям, предоставляющим пенсионные программы, в которых могут участвовать физические лица с целью обеспечения выплат в связи с выходом на пенсию, потерей трудоспособности или кормильца, Правительствам договаривающихся стран, их политическим подразделениям или местным органам власти, Центральному Банку Российской Федерации или Швейцарскому Национальному Банку.

Ставки налога у источника на дивиденды и условия их применения не изменились (Ставка налога, уплачиваемого у источника составляет 5% при условии участия не менее чем в 20% капитала иностранной компании и инвестировании в ее капитал более 200 000 швейцарских франков, во всех остальных случаях устанавливается ставка в размере 15%).
Доходы по паям паевых фондов недвижимости будут считаться либо дивидендами и будут подлежать обложению налогом у источника по соответствующим ставкам 5% - 15% для фондов, получающих за счет акций более 50% своего дохода, либо, в случае доходов от акций менее 50% - процентами, которые по общему правилу не подлежат налогообложению у источника в стране происхождения такого дохода.

Проценты

Одним из ключевых изменений Соглашения, является установление единого правила в отношении налога у источника на проценты, выплачиваемые резидентом одной страны резиденту другой страны, в связи с продажей в кредит любых видов промышленного, коммерческого или научного оборудования, или любых изделий одним предприятием другому предприятию, а также в случае любого вида займа, предоставленного банком. Согласно изменениям, право налогообложения процентов возникает только у страны - резидентства получателя процентов, таким образом, проценты в отношении налога в стране - источнике дохода, освобождаются от уплаты.

В Соглашении закрепляется понятие «процентов» соответствующее предыдущей   редакции   Соглашения,  которое означает доход от долговых требований любого вида, независимо от их ипотечного обеспечения и права на участие в прибылях должника, и, в частности, доход от государственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши. Кроме того, согласовано, что платежи по паям паевых инвестиционных фондов, доход которых менее чем на 50% состоит из дохода от акций, считаются процентами. Стоит отметить, что штрафы за просрочку платежей исключаются из определения «процентов», что соответствует положениям последней Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал.

Страны также договорились не препятствовать применению общепринятых правил «недостаточной капитализации», установ-ленных национальным законодательством.

Прирост стоимости капитала

Соглашение дополнено новым пунктом, в соответствии с которым доходы, получаемые резидентом одной страны от отчуждения акций компании, более 50% активов которой прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, расположенного в другой стране, могут облагаться налогом в этой другой стране. Данное положение не применяется в отношении доходов, полученных от отчуждения акций котирующихся на фондовой бирже (зарегистрированной и признанной таковой в стране или другой бирже по согласованию между странами) или доходов компании, более 50% активов которой состоит из недвижимого имущества, используемого как место ведения ее предпринимательской деятельности.

Обмен информацией

В Соглашение добавлена новая статья, посвященная обмену информацией по налоговым вопросам. В частности, информация в отношении налогов, на которые распространяется Соглашение, а также налогов на добавленную стоимость. Такая информация может быть предоставлена только лицам и органам (включая суды и административные органы), которые занимаются начислением или взиманием или уголовным преследованием в отношении вышеупомянутых налогов. Обмен не осуществляется в отношении информации, составляющей торговую, предпринимательскую, промышленную, коммерческую или профессиональную тайну, либо торговый процесс или предоставление которой противоречило бы публичному порядку. 

В предоставлении информации не может быть отказано только на том основании, что этой информацией располагает банк, иная кредитная организация, номинальный держатель, агент или доверительный управляющий или что такая информация относится к правам владения каким-либо лицом.

Согласовано, что обмен информацией будет осуществляться только после того, как запрашивающая страна исчерпает обычные средства сбора информации, установленные ее национальным законодательством и только в отношении периодов после 2013 года.

Противодействие подставным схемам

Соглашение дополнено статьей о противодействии подставным схемам. Определяется, что положения Соглашения о дивидендах, процентах и доходах от авторских прав и лицензий не применяются к выплатам в рамках подставной схемы.

Закреплено определение термина «подставная схема» - это сделка или серия сделок, осуществленных таким образом, что резидент одной страны, который имеет право на льготы, предоставляемые Соглашением, и получающий вид дохода от источников в другой стране, выплачивает прямо или косвенно весь или почти весь доход (в любое время и в любой форме) другому лицу, которое не является резидентом договаривающихся стран и которое не имело бы права на льготы при получении такого вида дохода напрямую, и главной целью такой схемы является получение льгот, предоставляемых Соглашением. Предусмотрено право компетентных органов согласовать по взаимосогласительной процедуре случаи и обстоятельства, характеризующие такую основную цель подставной схемы.