Сотрудничество с самозанятыми позволяет бизнесу снизить налоговую нагрузку. Однако Марина Абрамова («Андрей Городисский и партнеры») предупреждает: если компания оформит отношения с ними неправильно, то ей придется платить штрафы
Предприятиям чрезвычайно выгодно привлекать самозанятых, поскольку они самостоятельно решают все вопросы налогообложения доходов, освобождены от уплаты НДС, а выплаты в их пользу признаются расходами компании. Однако есть некоторые нюансы, которые стоит знать работодателям.
Кто такие самозанятые и где они могут работать
Термин «самозанятые» не используется Федеральным законом от 27 ноября 2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее закон). Однако он широко применяется налоговыми органами, а также в подзаконных нормативных актах. Там самозанятыми называют физических лиц, которые перешли на уплату налога на профессиональный доход (НПД) и встали на налоговый учет в качестве плательщика НПД.
Этот статус экономически привлекателен, так как для его обладателей действуют низкие налоговые ставки (4% на доходы, полученные от физических лиц и 6% на доходы, полученные от юридических лиц и ИП), а также им не нужно предоставлять отчетность и использовать контрольно-кассовую технику (ККТ).
Однако стать плательщиками НПД могут не все. Согласно ч. 2 ст. 4 закона, регистрация в качестве самозанятого и, соответственно, привлечение или наем предприятием или индивидуальным предпринимателем физического лица в качестве самозанятого с применением льготного налогообложения невозможна в отношении следующих видов деятельности:
При этом закон разрешает самозанятым оказывать в интересах других лиц курьерские услуги. Но в этом случае им необходимо иметь либо выданный продавцом товарный чек, либо ККТ, зарегистрированную продавцом.
НПД не вправе использовать физические лица, которые применяют иные налоговые режимы или ведут предпринимательскую деятельность, если доходы от нее облагаются НДФЛ. Кроме того, право на использование этого льготного налогового режима прекращается, если доход, облагаемый НПД, достигает размера 2,4 млн руб. в календарном году.
При этом закон разрешает физическим лицам работать по трудовому договору, и одновременно осуществлять деятельность и получать доход в качестве самозанятого. Доходы в рамках трудовых отношений подлежат налогообложению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке, отдельно от НПД.
Нюансы для предприятий
Компаниям необходимо учитывать все указанные ограничения, нанимая самозанятого. Однако помимо этого следует иметь в виду следующее: правоотношения с такими специалистами носят исключительно гражданско-правовой характер (ГПХ). Они должны основываться на договоре, к которому применимы нормы и требования гражданского законодательства, установленные к договорам соответствующего вида, а также требования к письменной форме совершения сделки.
Подмена трудовых отношений на договор ГПХ недопустима, и если правоотношения с самозанятым будут переквалифицированы в трудовые, то для компании наступают негативные финансовые последствия. Среди них доначисление страховых взносов, обязанность уплатить пени и штрафы, в том числе в связи с неудержанием НДФЛ. Кроме того, возникает риск привлечения к административной ответственности за нарушения трудового законодательства вплоть до административной приостановки деятельности.
Одно из важнейших отличий трудового правоотношения от гражданско-правового заключается в том, что работник обязан выполнять трудовую функцию, то есть работать на определенной должности под контролем работодателя, интегрироваться в организационную структуру предприятия, получать заработную плату в соответствии с определенным графиком. Таким образом, трудовые отношения направлены на процесс, тогда как характерный признак гражданско-правовых отношений — нацеленность на конкретный результат, например выполненную работу.
На практике налоговые органы и трудовая инспекция в качестве одного из признаков наличия трудовых отношений с самозанятым рассматривают уникальность предоставления им услуг — только одному предприятию. Также характерной особенностью договора ГПХ является оплата за результат, а не регулярно выплачиваемая абонентская плата, по типу заработной платы.
Принимая решение о заключении гражданско-правового, а не трудового договора с физическим лицом, предприятию необходимо иметь четкое представление о том, какой результат оно хочет получить от сотрудничества с самозанятым, не противоречит ли эта деятельность установленным законом ограничениям. И конечно, необходимо убедиться, что физическое лицо получило указанный статус. Для этого нужно попросить у него справку о постановке на учет и проверить сведения о нем на сайте ФНС.
Обратите внимание: если предприятие заменило трудовой договор с физическим лицом на ГПХ, то в течение двух лет после этого к выплатам предприятия в пользу такого физического лица по договору ГПХ не может применяться обсуждаемый льготный налоговый режим. Очевидно, что данная норма закона призвана удерживать работодателей от соблазна стимулировать штатных сотрудников регистрироваться в качестве самозанятых.
И в заключение отмечу, что работодателю важно получать от самозанятого чек за выплаченное ему вознаграждение. В противном случае его не учтут в качестве расхода предприятия при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичный порядок применяется и в отношении страховых взносов — они не начисляются на сумму вознаграждения самозанятого при условии, что у предприятия имеется в наличии выданный им чек.